Как совмещать патент и УСН

Что нужно знать предпринимателям, чтобы не потерять право на спецрежимы и сэкономить на налогах.

После отмены единого налога на вменённый доход (ЕНВД) некоторые индивидуальные предприниматели (ИП) перешли на патент и решили совмещать два налоговых режима — патентную систему налогообложения (ПСН) и упрощённую систему налогообложения (УСН, упрощёнка). Теперь ИП предстоит разобраться в том, как правильно вести учёт.

Важное для учёта:

• как разделить доходы и расходы; 
• как учитывать сотрудников; 
• что делать с основными средствами.

На упрощёнку можно перевести все виды деятельности предпринимателя, а на патент — только отдельные направления.

Какие варианты совмещения существуют

Совмещение патента и УСН в одном регионе, разные виды деятельности

Предприниматель на упрощёнке может купить патент на отдельные виды деятельности. Например, ИП занимается оптовой и розничной торговлей кондитерских изделий. Чтобы работать без нарушений, предпринимателю придётся перевести опт на упрощёнку, а для розничной точки приобрести патент.

Оптовая и розничная торговля — это два разных вида деятельности, и предприниматель вправе совмещать патент и упрощённую систему.

Важно! На патенте запрещено заниматься оптовой торговлей.

Совмещение патента и УСН для одного вида деятельности в разных округах города

В Москве патент на розничную торговлю действует по округам. Поэтому столичные ИП могут совмещать ПСН с другим режимом, даже бизнес один и тот же. Главное, чтобы торговые точки находились в разных округах.

Разные регионы и одна деятельность

В разных регионах ИП может применять разные системы в рамках одной деятельности. Например, ИП из Ставрополя занимается грузоперевозками и работает только с Москвой и Санкт-Петербургом. В мае 2021 году он добавил маршруты в Казань и Сочи. Поскольку это новые регионы и неизвестно, как пойдут дела, ИП решил не рисковать и вместо патента воспользовался УСН «Доходы».

Продажа через торговые точки

Предприниматель продаёт продукты питания через торговые точки в одном регионе. Некоторые точки имеют торговые залы, например, магазин в 50 кв. м. Также он реализует продукты через киоски. Это два разных вида деятельности, и ИП может перевести магазин на упрощёнку, а киоск — на патент. Или наоборот.

Совмещение патента и УСН для маркированных товаров

На патенте запрещено продавать подакцизные товары и некоторые виды товаров, подлежащие обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховые изделия. Однако ИП в 2021 году мог совместить на одной розничной точки продажу маркированных и немаркированных товаров.

Например, у ИП есть магазин «1000 разных товаров», где предприниматель продаёт обувь, одежду, сумки и бытовую технику. Тогда для продажи обуви ИП будет применять УСН, а для реализации других товаров приобретёт патент.

Совмещение в розничной торговле

Патент запрещено применять, если площадь торгового зала больше 150 кв. м. Однако если у предпринимателя два магазина с площадью зала 50 и 200 кв. м, то маленький магазин можно оставить на патенте, а большой перевести на УСН. А вот если оба магазина имеют площадь до 150 кв. м, то совмещать упрощёнку и патент нельзя.

Плюсы и минусы совмещения патента и УСН

Главное преимущество при совмещении патента и УСН для ИП — законное снижение налоговой нагрузки. ИП может купить патент на тот вид деятельности, налоги по которому будут ниже, чем на упрощёнке, а остальные виды деятельности вести на упрощёнке.

Если ИП потеряет право на патент из-за превышения лимитов, то автоматически перейдёт на УСН. Если ИП работает только на ПСН, при потере права он окажется на ОСНО — а на этой системе налогообложения придётся дополнительно сдавать декларацию по НДС и подоходному налогу, а документооборот вырастет вдвое.

Минусы

• ИП придётся вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций. Это сильно усложняет расчёт налогов, если предприниматель совмещает патент с УСН «доходы минус расходы». Ему придётся делить пропорционально страховые взносы работников, начисленную зарплату и фиксированные взносы «за себя».        
• Нужно будет сдавать дополнительную отчётность: по итогам года придётся подать декларацию по УСН. Даже если по упрощёнке не прошло ни одной операции, следует отправить нулевую декларацию. Если этого не сделать, ИП выпишут штраф в 1 000 ₽.

Как изменятся лимиты при совмещении патента и УСН

Лимит доходов

ИП на упрощёнке в 2022 году может заработать до 219,2 млн. ₽. Но если предприниматель совмещает патент и УСН, то предельно возможный размер выручки уменьшается до 60 млн ₽. Иначе ИП «слетит» с ПСН, и придётся пересчитать налог по ставке УСН с начала налогового периода.

Важно! Лимиты по выручке при совмещении патента и УСН можно обойти, если приобрести патент не на весь год, а несколько месяцев.

Лимит сотрудников

В 2022 году на упрощёнке может работать до 130 сотрудников, а на патенте — 15 человек. Максимальная средняя численность персонала у ИП может быть 145 человек. Но это возможно, если сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Соблюсти раздельный учёт сотрудников сложно: административный персонал — менеджеров, бухгалтеров, водителей — легко можно отнести и к патенту, и к упрощёнке.

Чтобы ИП не потерять право на применение УСН или патента, рекомендуется считать численность по всем видам деятельности. То есть общее число сотрудников должно быть не больше 130 человек. Внештатные сотрудники, работающие по ГПД или подрядчики на самозанятости не учитываются.

Лимит по остаточной стоимости основных средств

При совмещении патента и УСН предпринимателю следует ориентироваться на стоимость средств, которые используются при упрощёнке. Она не может превышать 150 млн ₽. «Патентное» имущество при подсчёте лимита не учитывается.

Раздельный учёт доходов и расходов 

ИП при совмещении патента и УСН обязан вести раздельный учёт доходов и расходов, а порядок ведения закрепить в учётной политике.

Доходы

Для расчёта доходов ИП придётся вести две книги учёта. При этом у каждой из книг будет своя цель. При патенте книга нужна для отслеживания лимита по доходу, а для упрощёнки — для расчёта налоговой базы.

Определённые сложности могут возникнуть, если ИП на разных спецрежимах использует один кассовый аппарат. Но закон разрешает применять один аппарат при совмещении УСН и патента. Главное — внести изменения в настройки ККТ, чтобы можно было пробивать чеки по двум режимам.

Важно! Если указать неправильный режим в чеке, ИП могут оштрафовать на сумму от 1 500 ₽ до 3 000 ₽.

Расходы

Расходы нужно делить пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме выручки ИП.

Страховые взносы на сотрудников при совмещении упрощёнки с патентом учитываются аналогично расходам. Для этого ИП нужно рассчитать, какую долю составляют доходы от каждого спецрежима в общей сумме доходов. Исходя из этой пропорции, распределить страховые взносы и отразить такой порядок в учётной политике.